6.10 卷烟加工筹划

6.10 卷烟加工筹划

案例背景

A卷烟厂委托B工厂将价值200万元的烟叶加工成烟丝，协议约定的加工费为100万元，A卷烟厂从B工厂收回烟丝后将其继续加工为甲类卷烟，发生加工费及其他费用共计150万元，该批卷烟的出售价格为1500万元（不含税），数量为5000箱。烟丝属于消费税的应税产品，税率为30%，卷烟的消费税税率为56%。

问题：如何提高税后利润？

案例分析

A卷烟厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税。

代扣代缴消费税=（100＋200）/（1-30%）×30%=128.57（万元）

代收代缴城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加合计=128.57×（7%+3%+2%）=15.43（万元）

A卷烟厂销售卷烟应缴纳消费税=1500×56%＋150×0.5_128.57=786.43 （万元）

A卷烟厂应缴纳城市维护建设税及附加=786.43×（7%+3%+2%）=94.37 （万元）

A卷烟厂的税前利=1500-200-100-128.57-15.43-786.43-94.37-150=25.2（万元）

A卷烟厂的税后利润=25.2×（1-25%）=18.9（万元）

筹划方案

收回委托加工的消费品后，委托方不再继续加工而是直接对外销售，具体方式：A卷烟厂委托B工厂直接将烟叶加工为甲类卷烟，在烟叶成本不变的情况下，支付加工费260万元；A卷烟厂收回甲类卷烟后以1500万元的价格对外销售，不再加工。

A卷烟厂向B工厂支付的代收代缴消费税

（200+260+0.5×150）/（1-56%）×56%+0.5×150=755.91（万元）

A卷烟厂向B工厂支付的代收代缴城市维护建设税及附加=755.91×（7%＋3%＋2%）=90.71（万元）

A卷烟厂对外销售时不再缴纳消费税。

税后利润=（1500-200-250-755.91-90.71）×（1-25%）=152.54（万元）

税后利润增加=152.54-18.9=133.64（万元）

法律依据

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》，委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下：

材料成本十加工费组成计税价格=1一比例税率

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下：

材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率

组成计税价格=1-比例税率

案例总结

税法领域的委托加工指的是委托方提供主要原材料，受托方代垫部分辅料并按照委托方的要求进行加工，收取加工费的活动。委托加工的消费税一般比自行加工的低。委托加工因为加工程度的不同，委托方收回后是继续加工还是直接销售存在不同的处理方式。在本案例中，被加工材料成本相同，最终售价相同，在为了保证加工质量而多付10万元加工费的情况下，利润增加133.64万元，取得了良好的效果。