3.4 劳务派遣一般纳税人计税方式选择

3.4 劳务派遣一般纳税人计税方式选择

案例背景

甲劳务派遣公司为增值税一般纳税人，为乙建筑公司提供劳务派遣人员，2021年10月收取劳务派遣费20万元，当期支付给劳务派遣人员的工资、福利、社会保险和住房公积金17万元，当期可以抵扣的进项税额为1万元。

问题：如何选择计税方式以降低应纳的增值税？

案例分析

全面“营改增”后，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择。

假设一般纳税人提供劳务派遣服务收取的全部价款和价外费用为X，代用工单位支付的工资、福利、社保和住房公积金为Y，应纳税额为Z，则

差额计税∶Z=（X-Y）÷（1＋5%）×5%

简易计税∶Z=X÷（1＋3%）×3%

在应纳税额Z相等的情况下，通过求解上述等式，可以得出X和Y之间的关系

X÷(1＋3%)×3%=(X-Y)÷(1＋5%)×5%

Y=38.835%X，也就是说，当X和Y之间的关系满足上述等式时，选择一般计税方法和简易计税方法，增值税是一样的。

当Y>38.835%X时，选择差额征税有利反之，当Y<38.835%X时，选择简易计税方法有利。

筹划方案

在本案中，Y=0.85X，按照之前推算的结论，选择差额计税方法有利。

简易计税∶20÷（1＋3%）×3%=0.58（万元）

差额计税∶（20-17）÷（1＋5%）×5%=0.14（万元）

法律依据

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

案例总结

一般纳税人提供劳务派遣服务，根据现行政策可以选择简易计税，但是否应该选择因情况而异，主要取决于收取的全部价款和价外费用与代用工单位支付的工资、福利、社保和住房公积金总金额之间的关系。本案例通过一个简单的数学模型，得出了上述几个变量之间的关系，实务中，企业可以根据不同的比例做出更为有利的选择。